新年伊始，第一个申报征期已经完美落幕，从本月日常申报咨询问题来看，很多昆山代账公司会计朋友都分不太清营业账簿和资金账簿，对于它们是否要申报？该通过什么申报表去申报？申报期是如何规定的？其中：尤其对资金账簿更为陌生，什么是资金账簿？而这两个印花税应征凭证几乎所有企业都会涉及到，涉及面较广，那么让我们一起带着这些疑问，和昆山泰信丰税务咨询有限公司的代理记账会计顾问一起来学习了解营业账簿、资金账簿印花税。

一、概念释义

（一）、资金账簿

根据《关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）规定：

1、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

2、企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

因此，资金账簿指的是企业会计科目中的“实收资本”和“资金公积”两项合计合计金额及其后续的增加额部分。

（二）、营业账簿

根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号） 第六条规定：“条例第二条所说的营业账簿，是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算帐簿。”参照《国家税务局关于对金融系统营业账簿贴花问题的具体规定》（（1988）国税地字第28号）第一条：关于营业账簿与非营业账簿划分的问题的规定，凡银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿

二、计征依据及征收比例

根据《印花税税目税率表》 规定：资金账簿按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花；营业账簿按件贴花5元。

纳税义务发生及申报纳税：

（1）、资金账簿

未实行印花税汇总缴纳的纳税人，应于书立或领受应税凭证之日起15日内计算贴花。

纳税人记载资金的账簿缴税后，以后年度年初“实收资本”和“资本公积”的合计数较已缴税两个科目合计数增加的，应于增加当年的第一个季度内缴纳税款。

（2）、营业账簿

未实行印花税汇总缴纳的纳税人，应于书立或领受应税凭证之日起15日内计算贴花。

适用电子账簿的，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）文件第七条的规定：“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。”及《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（〔1988〕财税字第255号）文件第十四条的规定：“条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。”

电子账簿应于启用时缴纳印花税。

三、税收优惠

（1）、资金账簿

自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税

（2）、营业账簿

自2018年5月1日起，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。”

四、适用报表不同

（1）、资金账簿

新办企业首笔实收资本入账，适用申报表为“印花税申报（按次）”，以后年度实收资本/资本公积两者增加额之和申报适用“印花税申报（按年）”

（2）、营业账簿

适用申报表为“印花税申报（按次）”

五、申报操作指南

登陆国家税务总局江苏省电子税务局，页面左侧上方常用功能—税费缴纳（申报、更正、作废），进入后点击左侧上方“日常申报”，在本月选报的申报表中找到印花税申报（按年）、印花税申报（按次）申报表，进入申报前先进行数据初始化，“应税凭证”下面选择“资金账簿”或“其他营业账簿”，在第1列“计税金额或件数”填写申报数据后系统自动计算税额，税收减免优惠金额也是自动计算，无需手工填写，申报示例填报如下图所示：

注意事项：

1、 营业账簿从2018年5月1日起免征，但不代表不申报，仍需按规定申报账本数，申报系统会自动计算减免税额。

2、 资金账簿印花税19年度若未发生增资，无论主管税务局是否进税种认定，都建议零申报处理，以此反映单位19年确实未发生实收资本/资金账簿的增加。

3、 按次申报的营业账簿应于启用账簿之日起15内完成申报纳税；按年申报纳税的资金账簿印花税应于每年第一季度内完成申报纳税。

4、新办企业首笔实收资本入账，适用申报表为“印花税申报（按次）”，以后年度实收资本/资本公积两者增加额之和申报适用“印花税申报（按年）”

热点问题

1、19年度单位未发生实收资本、资本公积的增加，零申报印花税按年申报表时无法保存，系统提示“减免性质代码不为空，减免税额必须大于零”，无法申报，如下图所示：

 答：如果计征依据填写0进行零申报的，需要手动把减免代码删除后在进行填报

2、 电子税务局我的待办中找不到适用的申报表？

答：可以在企业电子税务局页面左上角常用功能-税费缴纳（申报、更正、作废）里面找到印花税申报（按年）、印花税申报（按次）

小编相信大家看完这篇印花税资金账簿、营业账簿的申报攻略，再也不会傻傻分不清了！

最后，值此新年之际，昆山泰信丰商务咨询有限公司专业注册公司顾问小编祝大家：大财、小财、意外财，财源滚滚；亲情、友情、爱情，情情如意；官运、财运、桃花运，运运亨通；爱人，亲人，友人，人人平安！鼠年吉祥如意，新年快乐！